Консигнация. Данъчни въпроси. ДДС. Издаване на фактура.

[1000]

Цял ден чета по данъчните закони, но и информацията ми е от клиент и е така дадена.

Контекстът е следния:

Доставчикът предава с ППП на търговеца 100 комплекта струни за китара. Търговецът ще ги продава в музикалния си магазин. Естествено съгл. ЗДДС се издава фактура за пълната сума. Търговецът обаче плаща по нея ежемесечно, след като отчете колко струни са продадени през месеца в магазина. Т.е. проблемът е с консигнацията и вероятно ви е добре познат. Има го от 2007 г.

Сега търговецът ми казва, че имало промени в закона, съгласно които цялата тази неприятна ситуация можела да се избегне и да се посттигне ефекта на консигнацията.

[Pumuckl]

Договорче.

1. Доставката на стоки ще се извършва от наетите в близост до магазина складови площи /пр. 1 кв. м./.
2. (1) Доставката се извършва след заявка от страна на КУПУВАЧА, с която се индивидуализира стоката.
(2) Доставчикът осигурява консултант на място в магазина/склада или в наетата площ. Консултантът осигурява помощ на купувача или на негови клиенти.
3. При получаване на заявка купувачът съставя ППП, който се подписва между него и доставчика и в който се обозначава момента на предаването с точност до 10 минути.
4. Доставчикът издава на купувача данъчна фактура в срок от 24 часа след подписване на приемно-предавателен протокол.
5. Фактурите се заплащат при условия на отсрочване, но не по-късно от ХИКС дни след момента на издаване на фактурата.
6. (1) Страните уреждат финансовите си отношения, както следва:
(2) ДО 10-то число на месеца, следващ отчетния, купувачът заплаща на доставчика стойността на издадените фактури през отчетния месец.

Ето и статийка, но е стара:

Новият режим на облагане на комисионните договори ще усложни администрирането на данъка

Производители и търговци, които работят на консигнация, вече ще трябва да планират по-добре своите парични потоци при сключване на сделки.

От началото на следващата година те ще са задължени да начисляват ДДС веднага след като са предали стоката на купувача, а не както досега - след като се фактурират само продадените бройки. Този режим на облагане ще влезе в сила от 1 януари 2007 г. с новия Закон за ДДС. Той е синхронизиран със законодателството в ЕС, по силата на което комисионните договори се облагат още при сключването им. Новият режим обаче ще усложни администрирането на данъка и ще блокира средства на бизнеса. Фирмите, които отдават своите стоки на консигнация, ще трябва да чакат няколко месеца държавата да им възстанови внесения ДДС за върнатата от купувача стока и да минават през тромави административни процедури.
 
Кой е засегнат

На консигнация в момента работят повечето малки производители на стоки с непопулярни търговски марки, както и производители на сезонни и промоционални стоки. Засегнати от новия данъчен режим според счетоводители ще са и фирмите от сектор електроника, малките винарни, част от производителите на кабели, част от фирмите за текстилни и кожени изделия и вносители и производители на бяла техника. Много от малките фирми вносителки също работят на този търговски принцип, но не декларират консигнационните договори за данъчни цели и реално те няма да пострадат от новия режим. Най-засегнати ще са книгоиздателите и разпространителите на печатни издания. Хората от бранша се притесняват, че оборотите им ще намалеят заради новия ДДС режим, тъй като те работят почти изцяло на консигнация. "Ще търсим други варианти за договорни отношения с нашите разпространители. Подобни промени лишават бизнеса от оборотни средства", коментират от асоциация "Българска книга".

Има ли вратички

"Едва ли този текст ще доведе до радикални промени за бизнеса. Всичко зависи от начина на тълкуване на договорите за консигнация. Могат да се предвидят редица варианти за улеснение на фирмите", твърди Симеон Симеонов, данъчен експерт. При договора за консигнация стоката се предава срещу стокова разписка, без да се прехвърля собствеността. При сегашния режим фактура се издава само за реализираната и платена продукция. Тогава възниква данъчното събитие и ДДС става изискуем. "След 1 януари 2007 г. доставчикът трябва да издаде фактура и да начисли цялото дължимо ДДС върху предадените стоки. Ако стоките не бъдат реализирани, продавачът трябва да издаде данъчно кредитно известие, когато стоките се върнат обрат­но, и да чака да му бъде възстановен ДДС. "За какъв период от време данъкът ще бъде възстановен от държавата обаче не е ясно, тъй като все още няма решение колко месеца ще продължават ревизиите по ДДС, но най-рано внесената сума може да се получи след няколко месеца", обяснява Павлина Калчева, председател на Асоциацията на специализираните счетоводни предприятия.
Според данъчни експерти обаче има начини този режим да бъде избег­нат. В текстовете на закона е записано, че ДДС ще се начислява при фактическото предоставяне на стоката на лице, което действа от свое име и за чужда сметка. Ако обаче производителят има свой търговски агент, който да издава фактури от негово име и за негова сметка, при самото предоставяне на стоките няма да възникне данъчно събитие. Това означава, че не трябва веднага да начислява ДДС.
Според Павлина Калчева този вариант може да е нож с две остриета, тъй като при голяма дистрибуторска мрежа фирмата продавач трябва да има доверие на своите агенти. В противен случай те могат да злоупотребят с предоставените им фактури и касови апарати, като начислят неизвестни за производителя суми. Може да се използва и вариантът фактуриране месец за месец. Тогава обаче търговецът трябва да предоставя по-малки количества от стоката си на своите клиенти, което би оскъпило разходите му за транспорт.

Ведомост.Инфо
 

[1000]

Това нещо първото има ли го някъде на практика? Вторият вариант с търговското агентство не мисля, че е удачен. Трябва търговецът да е доста икономически силен за да наложи такива условия.

[Pumuckl]

РЕГУЛИРАНЕ НА ДОГОВОРИТЕ, ПРИ КОИТО ДОВЕРЕНИК СКЛЮЧВА ОТ ИМЕТО И ЗА СМЕТКА НА ДОВЕРИТЕЛ СДЕЛКИ СЪГЛАСНО ЗАКОНА ЗА ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ

Нормативна уредба
Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

Правилник за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)

Търговски закон (ТЗ)

Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства (Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г.)

 
Юридическа характеристика
Процедурата представя въпросите, свързани с реда за облагане при договорите за търговско представителство и договорите за поръчка съгласно ЗДДС, когато изпълнителят сключва сделки от името и за сметка на доверителя – данъчното събитие, данъчната основа, начисляване на данъка и отграничения от комисионния договор.

Търговският представител е лице, което самостоятелно и по занятие сътрудничи на друг търговец при извършване на търговската му дейност. Той може да бъде овластен да извършва сделки от името на търговеца или от свое име за негова сметка (чл. 32, ал. 1 ТЗ). В процедурата ще бъдат разгледани само случаите, при които търговецът действа от името и за сметка на представлявания. Третирането на търговското представителство, когато представителят действа от свое име и за сметка на представлявания от страна на ЗДДС е идентична с третирането на комисионния договор, регулирано от чл. 127 ЗДДС, което е предмет на отделна процедура. Често в практиката комисионният договор се разглежда като вариативен – комисионерът може да действа от свое име и за сметка на доверителя или от името и за сметка на доверителя. Съгласно Търговския закон обаче от името и за сметка на представлявания може да действа само търговският представител по смисъла на чл. 32 ТЗ. Комисионерът действа винаги от свое име и за сметка на доверителя.

Вторият случай, при който е възможно сключване на сделки от името и за сметка на доверителя е при договора за поръчка. Тук за разлика от търговското представителство, договорът ще има конкретен предмет и не толкова широк обхват, както търговското представителство. Данъчното регулиране обаче и на двете фигури съгласно ЗДДС е идентично.

 
Осъществяване на процедурата
І. Възникване на данъчното събитие

За разлика от комисионния договор тук са налице две данъчни събития – по повод сделката, осъществена от търговския представител (довереника) от името на представлявания (доверителя) и третото лице и по повод предоставената от търговския представител или довереника услуга по представителство. Фактическото предоставяне на стока подлежи на облагане, но не и в тези хипотези. Това няма да е случая на чл. 6, ал. 2, т. 4 ЗДДС, съгласно който доставка на стока по смисъла на ЗДДС освен прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката, се счита и фактическото предоставяне на стока на лице, което действа от свое име и за чужда сметка. Съответно в случая въобще не намират приложение нормите на режимите на специфичните случаи на доставка по реда на чл. 127 ЗДДС, доколкото това е случая на комисионен договор, при който комисионерът действа от свое име за чужда сметка.

Датата на възникване на данъчното събитие на първата доставка (между представителя/довереника и доверителя) ще се определи по общите правила на закона – чл. 25 ЗДДС, чл. 12 ППЗДДС.

Що се отнася до втората доставка – между довереника и доверителя, то тя също ще се определи по общите правила на закона, но в общия случай ще бъде приложима нормата на чл. 12, ал. 3 ППЗДДС, съгласно която при извършване на доставки с периодично или непрекъснато изпълнение всеки период, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка, данъчното събитие за която възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.

ІІ. Определяне на данъчната основа

Данъчната основа на доставките ще се определи по общите правила на закона и няма да има отклонение от правилата на чл. 26 ЗДДС.

ІІІ. Документиране на доставките и начисляване на данъка

1. Издаване на фактури

Тъй като фактическото предоставяне на стоки, при което довереникът действа от чуждо име и за чужда сметка не е доставка по смисъла на чл. 6 ЗДДС, то и не следва да се издава фактура съгласно чл. 113 ЗДДС. Фактурите към крайния клиент следва да се издават от доверителя, тъй като довереникът действа от негово име и за негова сметка. В тези случаи обаче доверителят може да се възползва от възможността, уредена в чл. 113, ал. 7 ЗДДС, а именно – да упълномощи писмено друго лице да издава фактури от негово име.

По отношение на реквизитите – няма абсолютно никаква отлика от общия случай – фактурите следва да съдържат всички реквизити, предвидени от чл. 114 ЗДДС.

2. Отразяване в дневниците

Доколкото доверителят е издател на фактурите, то те намират отражение в неговия дневник за продажбите. Следва да се има предвид и чл. 124, ал. 2 ЗДДС, съгласно която разпоредба регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, т. е. дори и фактурите да са издадени от упълномощено лице по реда на чл. 113, ал. 7 ЗДДС, те ще намерят отражение в дневника за продажбите на доверителя. Комисионерът никога не е издател на фактурите и съответно няма документи, които да отразява.

3. Издаване на фискални бонове

Издаването на документ чрез фискално устройство се регулира от чл. 29 от Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г., а не от общите правила на чл. 26 от Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. Съгласно тази разпоредба когато лице извършва дейност като комисионер от чуждо име и за чужда сметка или събира суми от името и за сметка на друго лице, продажбите се регистрират, както следва:

- чрез фискално устройство на доверителя или

- чрез фискално устройство на довереника.

Лицето решава кой начин за регистриране на продажбите да избере. В случай, че продажбите се отчитат с фискално устройство на довереника, съгласно чл. 29, ал. 3 от Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г., фискалното устройство се програмира така, че продажбите на доверителя да се регистрират като продажби в отделен департамент за всеки доверител, като департаментът посочва името на доверителя, т. е. касовата бележка ще съдържа необходимите реквизити, за да бъде идентифицирана като издадена от името на доверителя. В тези случаи в дневния финансов отчет на довереника се отпечатва оборотът на всеки доверител и в книгата за дневните финансови отчети на страницата за последния ден от месеца довереникът сумира и вписва натрупания оборот от продажбите за месеца по доверители.

4. Издаване на фактура за възнаграждението по договора

Моментът на издаването на фактурата ще се определи от момента на данъчното събитие и във връзка с чл. 113, ал. 4 ЗДДС. Датата на данъчното събитие ще се определи по правилата на чл. 12, ал. 3 ППЗДДС – при извършване на доставки с периодично или непрекъснато изпълнение всеки период, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка, данъчното събитие за която възниква на датата, на която плащането е станало дължимо – т. е. към края на всеки отчетен период съгласно договора между страните.

Следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 12, ал. 4 ППЗДДС, съгласно която, когато преди да е възникнало данъчно събитие по чл. 12, ал. 3 ППЗДДС, се извърши плащане по доставката, данъкът става изискуем при получаване на плащането.

Резултат от процедурата
Сключваните от довереника от името и за сметка на доверителя сделки по ЗДДС подлежат на отчитане и деклариране и се отразяват в отчетните регистри на доверителя.

Сиела.